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[税务相关] 政策解读 | 谈谈德国税法体系 (二)

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发表于 2020-11-26 12:20 | 显示全部楼层 |阅读模式

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目标投资国的税收体系一直是企业进军新市场之前需要考虑的关键因素。在德国企业所得税率是多少?该地区对外商投资是否有优惠鼓励政策?是否有避免双重征税协定?如何对国外所得收入征税? 在这一系列的文章里,DCBC德中商务服务中心将带您了解这些国际商业运作中涉及到的重要税务问题。如果您希望了解在德投资相关的商业、税务、法律信息,欢迎与我们取得联系,DCBC服务团队将非常乐意为您服务。

德国税务体系出了名的复杂,其结构完整,由无数法规、政策、判例组成,若非税法专家,有时很难弄清楚各中缘由。在德国生活的华人,不免要和税务事项打交道。小到家庭年度报税、大到公司财务税收,都与复杂的税务知识息息相关。


对于下面列出的类别,有相应的特别规定:

折旧
对于企业有形固定资产,除了土地外,应在预计可使用年限内按照税法和行政法规规定的折旧率进行摊销。对于在2010年12月31日之后购置的动产,只可用直线法计提折旧。在资产长期贬值的情况下,允许使用特别折旧法计提折旧。如果日后该资产价值回升,之前的减计值也应相应地作出相反会计处理。
每年度对于购置成本在150欧元到1000欧元(不含增值税)之间的资产,可以对其进行合并处理。每年内合并的资产必须在五年内摊销完。对于购置成本在410欧元以下的资产,纳税人可以选择将其立即摊销。

库存/盘点
存货包括原材料、在制品、制成品及预付款项。库存的每一项都必须按够置成本或生产成本进行计价。可使用的计价方法包括“后进先出”法(LIFO)和平均成本法。

股息
股息收入须缴纳25%预扣税以及应缴税额5.5%的团结附加税。根据某些税收协议或者欧盟法规(母子公司指令),预扣税率可享受优惠。
当股东为资合公司时,其股息收入是免税的。然而,股息总额的5%应作为不可抵扣营业开支,添加到企业应纳税额中,无关于企业实际发生的营业开支。该项规则适用于来自德国公司及外国公司的股息收入。对持股比例至少为10%的股息收入免征公司所得税,持股比例至少为15%时对股息收入免征营业税。

资本利得和损失
原则上,企业商业资产的资本利得按照普通税率征收。出售土地及楼宇的利润可用于免税再投资(转仓优惠)。
当股东为资合公司时,该股东出售所持公司(德国或国外)股份时所取得的资本收益是免税的。相应地,参股量的减记不会带来税务影响。出售该类股份所产生的损失也不会被计入。然而,资本利得总价的5%应作为不可抵扣的营业开支,添加到企业应纳税额中。

利息抵扣
对于企业用于创造应税所得的融资成本,该利息支出可以(作为营业支出)被抵扣。当支付利息被用于投入到在另一家公司的参股股份时,则适用上述有关营业支出与免税股息直接相关的特殊规定。

亏损
在发生亏损的年度,原则上没有抵扣限制。剩余亏损最多有100万欧元可转回至上一会计周期。超额亏损可无限期结转至以后年度。

外国来源收入
一般情况下,企业都应对其来源于国外的收入缴税。此外,德国有受控外国公司(CFC)制度。其目的是确保德国控股企业的利润不会转移至或者产生于低税司法管辖区。

投资补助/奖励

符合条件的投资补助是免税的,此类投资补助由地区政府部门在其指定区域内出于区域经济结构改善的目的而提供。投资补助是当企业在新的德国联邦州购买新建筑物、折旧资产、或者新的动产时由税务机关提供。

Reference:
Germany International Transfer Pricing, by Dr.Martin Lenz from KPMG,Reemers Publishing Services GmbH 2009-11.
Körperschaftsteuergesetz (Deutschland), KStG
Grundriss staatliche Finanzpolitik. 2. Auflage. VS-Verlag, Stefan Bajohr, 2007, ISBN 978-3-531-15526-5.
PKF Worldwide Tax Guide
《中国居民赴德国投资税收指南》 国家税务局

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