“一带一路”税收征管合作论坛 | 巴基斯坦税制

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巴基斯坦税制介绍

9月9日至9月11日，第六届“一带一路”税收征管合作论坛在尼泊尔首都加德满都召开。值此第六届论坛举办之际，让我们一同来了解一下“一带一路”税收征管合作机制理事会成员之一——巴基斯坦的税制概览。



一、

巴基斯坦税收体系和制度

表1 巴基斯坦税收体系和制度

方面	内容
税法体系	《2001年所得税条例》《2002年所得税规则》《1990年销售税法案》《2005年联邦消费税法案》《2011年信德省服务销售税法案》《2012年旁遮普省服务销售税法案》及其他省级服务销售税的条例
征税主体	联邦税收：所得税、销售税、关税等，由联邦税收委员会（FBR）管理
	省级税收：财产税、车辆税、消费税、印花税等，由各省财政部门负责征收，除少部分上缴联邦政府外，其余作为各省自有发展资金
税收负担	直接税：所得税(Income Tax)、劳工福利基金(Workers Welfare Fund)、劳工参与基金(Workers Participation Fund)和资本税(Capital Value Tax)
	间接税：关税(Customs Duty)、销售税(Sales Tax)、联邦消费税(Federal Excise duty)和其他税费(Other Duties)

二、

巴基斯坦主要税种和税率

（一）企业所得税

巴基斯坦企业所得税是对居民企业和非居民企业经营所得征收的一种税。

1.居民企业

（1）定义：在现行法律下成立或者合并的；公司实际控制或管理机构在巴基斯坦境内；根据所得税法规定，巴基斯坦的省政府或者地方政府被视为居民企业。

（2）征税范围：巴基斯坦居民企业就其来源于巴基斯坦境内外全部经营所得缴纳该纳税年度的所得税。

（3）税率

表2 居民企业基本税率

公司类型	税率（%）
银行公司	39
银行以外的上市公司	29
其他公司	29
小型公司	20

*小型公司成立条件：根据2017年《公司法》于2005年7月1日或之后注册成立，实缴资本与未分配储备金之和不超过5000万巴基斯坦卢比，全年任一时点雇员人数不超过250人，年营业额不超过2.5亿巴基斯坦卢比且并非由已存在企业的分立或重组而成立。

此外，还规定有股息税率、利息税率、租金税率、证券处置收益税率、股票型基金税率、处置不动产获得资本收益的税率。

2.非居民企业

（1）定义：在某一纳税年度内任何时候其实际控制和管理地不完全位于巴基斯坦境内的企业。

（2）征税范围：对非居民企业仅就其来源于巴基斯坦的收入进行征税。具体征税范围包括：经营所得、资本所得、股息红利所得、债务利润、租赁所得、海运与航运收入所得、特许权使用费所得、技术服务费所得。

（3）税率同居民企业。

3.预提税

非居民企业来源于巴基斯坦的所得适用预提税，如针对特许权使用费、离岸数字服务费、航运收入、空运收入、保险费或再保险总额、广告服务、支付给非居民的私人股本的销售货物总额、就运输服务以外的服务向常设机构支付的总金额等适用不同的预提所得税税率征收预提所得税。

4.企业所得税优惠

巴基斯坦为特定行业如农业、基础设施、社会领域和服务业等提供企业所得税豁免或减税优惠。例如，对农业收入、医疗津贴等特定收入免予征收企业所得税。

（二）个人所得税

巴基斯坦居民纳税人的全球所得，以及非居民纳税人在巴基斯坦境内的所得需缴纳个人所得税。

1.居民纳税人

（1）定义：满足以下条件之一的纳税人为巴基斯坦居民纳税人，一个纳税年度中在巴基斯坦居住累计达183天或以上；在一个纳税年度中联邦政府或省政府派驻海外的正式雇员或官员。

（2）征税范围：巴基斯坦居民纳税人就其来源于世界各地的全部所得纳税。应税所得主要包括工资所得、不动产所得、经营所得、资本利得和其他所得。

（3）税率

巴基斯坦个人所得税税率以工资收入是否超过应税收入的75%为划分依据。

表3 个人（薪资/非薪资）所得税税率明细表 （工资收入不超过应税收入75%的适用）

年应纳税所得额 （巴基斯坦卢比）	税率 （巴基斯坦卢比）
60万以下	0%
60万-120万	15%
120万-160万	9万+20%
160万-320万	17万+30%
320万-560万	65万+40%
560万以上	161万+45%

*若个人的应税所得额超过1000万巴基斯坦卢比，则还需按上述所得税的10%缴纳附加费

表4 个人（薪资/非薪资）所得税税率明细表（工资收入超过应税收入75%的适用）

年应纳税所得额 （巴基斯坦卢比）	税率 （巴基斯坦卢比）
60万以下	0%
60万-120万	5%
120万-220万	3万+15%
220万-320万	18万+ 25%
320万-410万	43万+30%
410万以上	70万+35%

*若个人的应税所得额超过1000万巴基斯坦卢比，则还需按上述所得税的9%缴纳附加费

表5 高收入人员附加税税率明细表

第4C款下的年收入 （巴基斯坦卢比）	税率
1.5亿以下	0%
1.5亿-2亿	1%
2亿-2.5亿	2%
2.5亿-3亿	3%
3亿-3.5亿	4%
3.5亿-4亿	6%
4亿-5亿	8%
5亿以上	10%

2.非居民纳税人

（1）定义：不满足居民纳税人条件的个人为非居民个人。

（2）征税范围：巴基斯坦非居民纳税人仅就其来源于巴基斯坦境内的所得纳税，应税所得的征收范围与居民纳税人相同。

（3）税率同居民纳税人。

（三）销售税

在巴基斯坦境内销售应税货物或从巴基斯坦境外进口货物入境需缴纳销售税。

1.纳税人及征税范围

销售货物或进口货物者为销售税纳税义务人。在巴基斯坦境内销售货物，应缴纳销售税（增值税）；从巴基斯坦境外进口货物入境，进口商应缴纳销售税。

2.税率

销售税税率通常为18%，联邦政府可调整特定货物税率。

（四）其他主要税种

1.消费税

依据巴基斯坦《2005年联邦消费税法案》，巴基斯坦的消费税是对特定商品生产、销售及服务提供的间接税，涵盖烟草、饮料、电信服务等领域，并依据商品类别和服务类型设定差异化税率。

2.关税

巴基斯坦关税由隶属于联邦税收委员会（FBR）的海关部门征收，税率根据进口商品类别、附加税政策及贸易协定动态调整，普通商品基本关税通常为5%-10%。符合条件的企业可享受关税减免，如经FBR认定的本地制造企业进口生产设备可免征关税，与中国、东盟等签订的自贸协定项下商品可享零税率或优惠税率。

3.印花税

不动产出售或转让时，需按财产价值缴纳省级印花税。此外，签订合同及部分其他交易行为亦需缴纳印花税。

三、

主要税收优惠

2018年巴基斯坦确定了9个特殊经济区作为中巴经济走廊项下的优先发展园区。2019年巴基斯坦总统签署并颁发了瓜达尔自由区税收优惠政策法令，明确自由区内投资企业享受二十三年关税、销售税和企业所得税减免。

四、

税收法律责任和争议解决

（一）税收法律责任

所得税和销售税均实行代扣代缴制度，对积极纳税人（按时申报）和非积极纳税人（未按时申报）采取不同代扣税率。

巴基斯坦对所得税、消费税、销售税未按时申报、未维护必要记录、虚假申报导致少缴税款、逃税、阻碍执法等违法行为可追加罚款，监禁或两者并罚；政府还多次推出税收赦免方案，赦免期后将对逃税者采取曝光、财产冻结、禁止离境等严厉措施。

（二）税收争议解决

纳税人可通过相互协商程序解决税收协定争议，必要时可引入仲裁方法。

编译：

川税·译林军  “一心一译”翻译工作室成员张冰洁（国家税务总局峨眉山市税务局）

来源：四川税务